Одной из главных задач, стоящих перед промышленными предприятиями в условиях рыночной экономики, является эффективное использование производственных и финансовых ресурсов, т.е. живого труда, средств труда, предметов труда и финансовых ресурсов. Методика комплексной оценки эффективности производственных ресурсов разработана профессором А.Д. Шереметом. Для характеристики производственных ресурсов используются количественные и качественные показатели, которые приведены в табл. 1.
Таблица 1. Показатели использования ресурсов
Производственные ресурсы Количественные показатели Качественные показатели
1 Живой труд Численность производственного персонала Производительность труда, определяемая путем деления объема производства (продажи) продукции на среднесписочную численность персонала, руб.
2 Средства труда Сумма основных производственных фондов, руб Фондоотдача, исчисляемая путем деления объема производства (продажи) продукции на среднегодовую стоимость основных средств, руб. Фондоемкость – обратный показатель фондоотдачи
3 Предметы труда Сумма материальных затрат, руб. Материалоотдача, определяемая путем деления объема производства (продажи) продукции на сумму израсходованных материальных затрат, руб.
Материалоемкость продукции – обратный показатель материалоотдачи.
4 Финансовые ресурсы Сумма оборотных средств в товарно-материальных ценностях, руб. Оборачиваемость оборотных средств (число оборотное) исчисляется путем деления объема производства (продажи) продукции на среднюю сумму оборотных средств.
Для комплексной оценки использования ресурсов надо определить и проанализировать:
1. Динамику качественных показателей ресурсов ( производительность труда, материалоотдача, фондоотдача и оборачиваемость оборотных средств).
Для этого находят темпы роста данных показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим или базовым годом:
Jпр =Qот /Qпр •100,
где Jпр – темпы роста анализируемого показателя (например, производительность труда)по сравнению с предыдущим годом, %;
Qот, Qпр – среднегодовая выработка одного работающего в предыдущем и отчетном периодах соответственно.
2. Соотношение прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема производства (реализации) продукции. Для этого темпы прироста определенного ресурса (численности работающих, материальных затрат, производственных фондов и сумму оборотных средств) делятся на темы прироста объема продукции:
∆P1%q = ∆Jp / ∆Jq,
∆Ф1%q = ∆Jф / ∆Jq,
∆М1%q = ∆Jм / ∆Jq,
∆О1%q = ∆Jоб / ∆Jq,
где ∆P1%q - темпы роста численности работающих на 1% прироста объема продукции;
∆Ф1%q - то же, производственных фондов;
∆М1%q - то же, материальных затрат;
∆О1%q - то же, суммы оборотных средств;
∆Jq - темп прироста объема продукции;
∆Jp - процент прироста (уменьшения) численности производственного персонала в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом;
∆Jф - то же, основных производственных фондов;
∆Jм то же, материальных затрат;
∆Jоб - то же, суммы оборотных средств в товарно-материальных ценностях.
Далее определяется соотношение между интенсивными и экстенсивными факторами. При этом сначала рассчитывается влияние темпа прироста колличественного фактора на темп прироста объема продукции путем умножения соотношения прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема продукции на 100:
dQp = ∆Jp / Jq •100;
dQм = ∆Jм / Jq •100;
dQф = ∆Jф / Jq •100;
dQоб = ∆Jоб / Jq •100;
где dQp – доля прироста объема продукции за счет увеличения производственного персонала, %;
dQм - то же, за счет увеличения материальных затрат, %;
dQф - то же, за счет увеличения суммы основных производственных фондов;
dQоб – то же, за счет дополнительного вовлечения в хозяйственный оборот оборотных средств, %;
Чтобы рассчитать влияние качественных факторов использования ресурсов, (повышения производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных средств, т.е. интенсивных факторов) на использование ресурсов надо из 100% вычислить влияние количественного фактора, т.е.
du.p. = 100 – dQp;
du.м. = 100 – dQм;
du.ф. = 100 – dQф;
du.об. = 100 – dQоб,
где du.p. – доля влияния интенсивных факторов на использование трудовых ресурсов, %;
du.м. – то же, материальных ресурсов, %;
du.ф. – то же, основных производственных фондов, %;
du.об. – то же, оборотных средств, %;
Относительная экономия ресурсов находится как разность между суммой ресурсов в отчетном периоде и ее величиной в предыдущем периоде, но скорректированной при этом на коэффициент роста объем продукции по сравнению с предыдущим периодом, т.е. по формуле:
∆Pотн = Pот – Pпp • Kq,
Где ∆Pотн – относительная экономия среднегодовой численности работающих;
Pот и Pпp – среднегодовая численность производственного персонала в отчетном и предыдущем периодах;
Kq – коэффициент роста объема продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.
Например, имеются следующие количественные и качественные показатели использования ресурсов по отчету за два смежных года (табл.2).
Таблица 2. Показатели использования ресурсов
№ Наименование показателя 2006 2007 Темп роста, %
1 Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавляемую стоимость акцизов и аналогичных обязательных платежей) в сопоставимых ценах, тыс. руб. 130462
138648
106,27
2 Среднегодовая численность производственного персонала , чел. 305
298
97,7
3 Оплата труда с начислениями, тыс. руб. 49784
50611
101,66
4 Материальные затраты, тыс. руб. 65126
70987
109,00
5 Амортизация, тыс.руб. 2344 2460 104,98
6 Среднегодовая стоимость производственных фондов, тыс.руб. 48922
50928
104,10
7 Оборотные средства в товарно-материальных ценностях, тыс. руб. 5271
5640
107,00
8 Производительность труда (среднегодовая выработка на одного работника производственного персонала), руб.(стр. 1/стр. 2) 427,74
465,26
108,77
9 Материалоотдача, руб. (стр. 1/ стр. 4) 2,00
1,95
97,50
10 Фондоотдача, руб. (стр. 1/ стр. 6) 2,67
2,72
101,87
11 Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов (стр. 1/ стр. 7) 24,75
24,58
99,32
12 Величина всех совокупных ресурсов 171447
180626
105,35
Таблица 3. Сводные данные о показателях интенсификации
Вид ресурсов Динамика качественых показателей, темпы роста, % Прирост ресурса на 1% прироста продукции, % Доля влияния на 100% прироста продукции Относительная экономия ресурсов
Экстенси-вности Интенси-вности
Производственный персонал 298/305 × 100 = 97,7 -2,3/6,3 = -0,36 -0,36 × 100 =
-36 100–(-36) = 136 298 – 305 × 01,063 = - 26
Оплата труда с начислениями 50611/49784 × 100 = 101,66 1,66/6,3 = 0,27 0,27 × 100 = 27 100 – 27 = 73 50611 – 49784 × 1,063 =
- 4415
Материальные затраты 70987/65126 × 100 =109,0 9/6,3 = 1,43 1,43 × 100 = 143 100 – 143 =
-43 70987 – 65126 × 1,063 = 1758
Амортизация 2460/2344 × 100 = 104,95 4,9/6,3 = 0,78 0,78 × 100 = 78 100 – 78 = 22 2460 - 2344 × 1,063
= - 32
Основные производственные фонды 50928/48922 × 100 = 104,1 4,1/6,3 = 0,65 0,65 × 100 = 65 100 – 65 = 35 50928 – 48922 × 1,063 =-1076
Оборотные средства 5640/5271 × 100 = 107,0 7,0/6,3 = 1,11 1,11 × 100 = 111 100 – 111 =
-11 6540 – 5271 × 1,063 = -37
Комплексная оценка всесторонней интенсификации 180626/171447 × 100 = 105,35 5,3/6,3 = 0,84 0,84 × 100 = 84 100 – 84 = 16 (-2309 + 1758 – 32 – 1076 + 37) = -1622
Данные табл. 3 позволяют сделать следующие выводы:
1. Прирост продукции сопровождается уменьшением численности производственного персонала, а именно на 1% прироста продукции уменьшалась численность работающих на 0,36%. В то же время прирост объема продукции сопровождался увеличением потребности в материальных затратах, основных производственных фондов и оборотных средствах в материально-производственных запасах. На каждый процент прироста продукции происходило увеличение материальных затрат на 1,43%, основных производственных фондов на 0,65% и оборотных средств в составе материально-производственных ростов на 1,11%.
Эти данные свидетельствуют о том, что наибольших успехов добилось предприятие в использовании трудовых ресурсов, а особое внимание должно быть уделено использованию предметов труда.
Величина всех совокупных ресурсов на 1% роста объема продукции возрастал только на0,84%, что является положительным моментом , т.е. свидетельствует о повышении эффективности.
2. При использовании трудовых ресурсов имеет место лишь интенсивное развитие, а при использовании материальных ресурсов имеют место лишь экстенсивные факторы, т.е. рост производства сопровождался существенным ростом материальных затрат. То же имеет место и по оборотным средствам в составе материально-производственных запасах.
Что касается основных промышленно-производственных фондов, то выпуск продукции обеспечивается как за счет интенсивных (25%), так и экстенсивных факторов (65%). При этом в использовании основных средств преобладают экстенсивные факторы, т.е. вовлечение в производство новых фондов.
По всей совокупности ресурсов экстенсивные факторы составляют 84%, а интенсивные лишь 16%. Таким образом, для предприятия характерно преимущественно экстенсивное развитие.
3. Предприятие получило относительную экономию по средствам на оплату труда с начислениями, амортизации и основным производственным фондом. Однако имеется относительный перерасход средств по материальным затратам и оборотным средствам.
Для оценки эффективности производственных ресурсов проф. Савицкая рекомендует определять следующие показатели:
По трудовым ресурсам исчислять прибыль на одного среднесписочного работника предприятия и прибыль на один рубль затрат на заработанную плату с начислениями по формулам:
Пр = Пд.н / Р; Пз.п. = Пд.н. / 3П,
где Пр – сумма прибыли на одного среднесписочного работника организации , руб;
Пд.н - прибыль до налогообложения, руб;
Р – среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;
3П – затраты на оплату труда работников организации с начислениями, руб;
Пз.п. – прибыль на 1 рубль затрат на оплату труда с начислениями.
При расчете этих показателей следует исходить из прибыли до налогообложения, так как от эффективности принятия управленческих решений отдельных работников зависит не только прибыль то продажи, но и наличие опенационных и внереализационных доходов и расходов.
Для оценки эффективности использования основных производственных средств надо исчислять показатель фондорентабельности как отношение прибыли от продажи к среднегодовой стоимости основных промышленно-производственных средств:
Пруб.ф = Ппрод / Фпп • 100,
где Ппрод – прибыль от продаж, руб.
Фпп – среднегодовая стоимость промышленно-производственных фондов.
Пруб.ф – фондорентабельность,%.
По материальным ресурсам следует рассчитывать прибыли от продаж Ппрод на 1 руб. материальных затрат, т.е.
Пм = Ппрод / М3
где Пм – прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.;
М3 – материальные затраты, руб.;
По оборонным средствам в составе товарно-материальных ценностей надо определять прибыль на рубль оборотных средств, т.е. по формуле
Поб = Ппрод / ОС
где Поб – прибыль на 1 руб. оборотных средств, руб.;
ОС – среднегодовая стоимость оборотных средств в составе товарно-материальных затрат, руб.
По рассматриваемой организации имеются следующие данные (табл. 4)
Таблица 4. Данные для оценки эффективности использования производственных ресурсов, тыс.руб.
№ Наименование показателя 2006 2007 Отклонения
1 Прибыль от продаж 5020 5307 +287
2 Прибыль до налогообложения 4860 4955 +95
3 Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала 305 298 -7
4 Средства на оплату труда с начислениями 49784 50611 +827
5 Материальные затраты 65126 70487 +5861
6 Среднегодовая стоимость промышленно-производственных средств 48922 50928 +2006
7 Оборотные средства в товарно-материальных ценностях 5271 5640 +369
8 Прибыль до налогообложения на одного работника (стр. 1/ стр. 3) 15,934 16,627 +0,693
9 Прибыль от продаж на 1 руб. затрат на оплату труда с начислениями (стр. 1/стр.4) 0,1008 0,1048 +0,004
10 Прибыль до налогообложения на 1 руб. затрат на оплату труда с начислениями (стр. 2/ стр. 4) 0,0976
0,0979 +0,003
11 Прибыль от продаж на 1 руб. материальных затрат (стр. 1/ стр. 5) 0,077 0,0747 -0,0024
12 Прибыль от продаж на 1 руб. основных промышленно-производственных средств (стр. 2/ стр. 6) 0,1026 0,1042 +0,16
13 Прибыль от продаж на 1 руб. оборотных средств (стр. 1/стр. 7) 0,9524 0,9409 -0,0115
Данные табл. 4 позволяют сделать выводы: прибыль на одного работника предприятия в отчетном году соответствовала 16,627 тыс. руб. вместо 15,934 тыс.руб. в предыдущем периоде, т.е. на 4,35% больше; прибыль на 1 руб. затрат на оплату труда с начислениями так же возросла и составила 0,0979 тыс. руб. вместо 0,0976 тыс.руб. т.е. на 3,97% больше; имеется рост прибыли на 1 руб. основных промышленно-производственных средств с 0,1026 тыс. руб. до 0,1042 тыс. руб. или на 1,56%.
Однако по материальным затратам и оборотным средствам прибыль на 1 руб. этих затрат снизилась. В частности прибыль на 1 руб. материальных затрат в отчетном периоде составила 0,0747 тыс. руб. вместо 0,0771 тыс. руб., или на 3,11% меньше (0,0747 - 0,0771) (0,0771 • 100 = 3,11).
По оборотным средствам снижение и прибыль на 1 руб. составило 1,21% (0,9409 – 0,9524) (0,9524• 100 = 1,21)
Таким образом, для повышения эффективности использования ресурсов при изготовлении продукции особое внимание за расходованием материальных ресурсов и оборотных средств в составе товарно-материальных ценностей.
Для определения отдельных факторов, влияющих на рассматриваемые показатели целесообразно использовать метод моделирования, т.е. разложения показателей на формулирующие его показатели.
Так прибыль на одного работника можно представить в виде следующей модели:
Пр = Пд.н. / Р = Пд.н. / Qпрод •( Qпрод / Qвып )• (Qвып / Р) = Рпрод • dрп • q,
где Рпред – рентабельность персонала;
Пд.н. – прибыль до налогообложения;
Qпрод – объем продаж;
Qвып – стоимость выпуска продукции в действующих ценах;
Р – среднесписочная численность производственного персонала;
Рпрод – рентабельность продажи по прибыли до налогообложения;
dрп – доля реализованной продукции в общем объеме выпуска продукции;
q – среднегодовая выработка продукции одним работником.
Таким образом, данная модель позволяет определить влияние трех факторов на сумму прибыли на одного работника, а именно: изменение рентабельности продаж, доли реализованной продукции в объеме выпускаемой продукции и среднегодовой выработки одного рабочего.
По рассмотренной организации смеются следующие данные (табл. 5)
Таблица 5. Исходные данные для расчета отдельных факторов на рентабельность персонала
№ Наименование показателя 2006 2007 Отклонения
1 Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 4860 4955 +95
2 Среднесписочная численность работников, чел 305 298 -7
3 Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 130462 138647 +8185
4 Выпуск продукции, тыс. руб. 130462 138647 +8185
5 Прибыль на одного работника, тыс. руб.( стр.1/ стр. 2) 15,934 16,627 +0,693
6 Рентабельность продаж, % (стр. 1/ стр. 3) 0,03752 0,03574 -0,00151
7 Доля выручки в стоимости выпущенной продукции.( стр. 3/ стр. 4) 1 1 -
8 Среднегодовая выработка продукции одним работающим, тыс. руб.( стр. 4/ стр. 2) 427,744 465,258 +37,514
Влияние отдельных факторов рассчитывается с помощью разниц.
- Снижение рентабельности продаж уменьшило сумму прибыли на одного работника на 0,6459 тыс.
(0,03574 – 0,03725) • 1 •427,744 = - 0,6459 тыс. руб.
- Повышение среднегодовой увеличило прибыль на одного работника на 13,407
(0,03574 • (465,258 – 427,744) = + 13,407)
Общее влияние: - 0,6459 + 13,407 = 0,6948 тыс. руб.
Таким образом, снижение рентабельности продаж отрицательно повлияло на сумму прибыли на одного работника. Однако рост среднегодовой выработки одного работающего позволило увеличить сумму прибыли на одного работника.
Прибыль на 1 руб. затрат на оплату труда с начислениями можно представить в виде следующей модели:
Пзп = Пд.н./ЗП • (Пд.н./Ппрод. • Ппрод. / Qпрод. • Qпрод./Тчел-час • Тчел-час /Тчел-дн • Тчел-дн./Р • Р/ Тпп) / ЗП/ Рпп
или Пзп.= (Кпр. • Rпрод. • qг • Тсм • Тдн • dр) / ЗПср,
где Пд.н.- прибыль до налогообложения;
ЗП – затраты на оплату труда с начислениями;
Ппрод. – прибыль от продажи;
Qпрод. – объем продаж продукции,услуг, работ;
Тчел-час - общее количество человеко-часов, отработанных всеми рабочими за отчетный период;
Тчел-дн - общее количество человеко-дней, отработанных всеми рабочими за отчетный период;
Р – среднесписочная численность рабочих;
Рпп – cреднесписочная численность промышленно-производственного персонала.
Отношение Пд.н./ Ппрод. характеризует коэффициент, показывающий соотношение прибыли до налогообложения и прибыли от продаж, т.е. Кпр.;
Отношение Ппрод. / Qпрод. отражает уровень рентабельности продаж, Rпрод;
Отношение Qпрод./Тчел-час характеризует среднегодовую выработку одного работающего, т.е. qг ;
Отношение Тчел-час /Тчел-дн показывает среднюю продолжительность рабочего дня, Тсм ;
Отношение Тчел-дн./Р характеризует среднее количество дней, отработанных одним рабочим, Тдн ;
Отношение Р/ Тпп показывает удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала, dр;
Отношение ЗП/ Рпп характеризует среднегодовую заработную плату одного работника, ЗПср,
Таким образом, данная модель позволяет определить влияние семи факторов на сумму прибыли на 1руб. затрат на оплату труда с начислениями, а именно:
– изменение соотношения прибыли до налогообложения и прибыли от продаж; рентабельности продаж; среднечасовой выработки рабочего; средней продолжительности рабочего дня; количества дней, отработанных одним рабочим; удельного веса рабочих в общей численности персонала и среднегодовой заработной платы одного работающего.
Расчет производится с помощью метода разниц.
Для определения влияния отдельных факторов на сумму прибыли на 1руб. материальных затрат надо числитель и знаменатель формулы разделить на объем продаж, т.е.:
Пм = Ппрод./М3 = (Ппрод./Qпрод.) / (М3./Qпрод.) = Rпрод./ Монд.
где Ппрод. – прибыль от продаж;
М3 – материальные затраты;
Qпрод. – объем продаж продукции;
Rпрод – рентабельности продаж;
Монд. – материалоотдача.
По организации имеются следующие данные (таб. 6)
Таблица 6. Исходные данные для определения прибыли на 1 руб. материальных затрат, тыс. руб.
Наименование показателя 2006 2007 Отклонения
Прибыль от продаж 5020 53007 +287
Объем продаж 130462 138648 +8186
Материальные затраты 65126 70987 +5861
Прибыль на 1 руб. от материальных затрат 0,0771 0,0748 -0,0023
Рентабельность продажи 0,03848 0,03828 -0,0002
Материалоотдача 2,0032 1,9531 -0,0501
Уменьшение прибыли на 1 руб. материальных затрат произошла в связи с :
– со снижением рентабельности продаж на 0,0001 (0,03828 – 0,03848) • 2,0032 = - 0,0001.
– с уменьшением материалоотдачи на 0,03828 • (1,9531 – 2,0032) = - 0,0019.
Общее влияние: (-0,0001) + (-0,0019) = -0,002.
Таким образом, два рассматриваемых фактора отрицательно влияют на прибыль на 1 руб. материальных затрат, при этом основное влияние оказало снижение материалоотдачи.
Для влияния отдельных факторов на фондорентабельность можно использовать модель:
Пф = Ппрод./Ф = (Ппрод./Qпрод.) / (Ф./Qпрод.) = Rпрод./fем.
где Ф – среднегодовая стоимость основных промышленно-производственных фондов;
fем. – фондоемкость продукции.
По рассматриваемой организации имеются следующие данные (табл. 7).
Таблица 7.
Исходные данные для определения отдельных факторов на прибыль на 1 руб. основных промышленно-производственных фондов, тыс. руб.
№ Наименование показателя Предыдущий год Отчетный год Отклонения
1 Прибыль от продаж 5020 5307 +287
2 Объем продаж 130462 138648 +8181
3 Среднегодовая стоимость основных промышленно-производственных средств 48922 50928 +2006
4 Прибыль на 1 руб. основных промышленно-производственных средств (стр.1/стр.3) 0,1026 0,1042 +0,0016
5 Рентабельность продаж(стр.1/стр.2) 0,03848 0,03828 -0,0002
6 Фондоемкость продукции (стр.3/стр.2) 0,3750 0,3673 -0,0077
Снижение уровня рентабельности продажи уменьшило прибыль на 1 руб. основных фондов на 0,0005 тыс. руб.
(0,03828/0,3750) – (0,03848/0,3750) = 0,1021 – 0,1026 = -0,0005.
А снижение фондоемкости продукции повысило прибыль на 0,0021тыс. руб.
(0,03828/0,3673) – ((0,03828/0,3750) = 0,1042 – 0,1021 = +0,0021
Общее влияние: -0,0005 + 0,0021 = +0,0016
Таким образом , повышение прибыли на 1 руб. основных средств организация получила в связи со снижением фондоемкости продукции. Снижение рентабельности продаж отрицательно сказалось на этом показателе.
Для влияния отдельных факторов на сумму прибыли на 1 руб. оборотных средств можно использовать следующую модель:
Поб = Ппрод/ОС = (Ппрод/ Qпрод) / (OC/ Qпрод) = Rпрод/ Кзак,
где ОС – сумма оборотных средств;
Кзак – Коэффициент закрепления оборотных средств, т.е. сколько оборотных средств приходится на 1 руб. объема продаж. Данный показатель является обратным показателем оборачиваемости оборотных средств.
По организации имеются следующие данные (табл. 8).
Таблица 8. Исходные данные для определения влияния отдельных факторов на сумму прибыли на 1 руб. оборотных средств (тыс. руб.)
№ Наименование показателя 2006 2007 Отклонения
1 Прибыль от продаж 5020 5307 +287
2 Объем продаж 130462 138648 +8168
3 Объем оборотных средств 5271 5640 +369
4 Прибыль на 1 руб. основных средств 0,9524 0,9409 -0,0115
5 Рентабельность продаж (стр.1/ стр. 3) 0,03848 0,03828 -0,0002
6 Коэффициент закрепления (стр. 3/ стр. 2) 0,0404 0,0407 +0,0003
Снижение рентабельности продаж уменьшило прибыль на 1 руб. оборотных средств на 0,005,
(0,03828/0,0407) – (0,03828/0,0407) = 0,9475 – 0,9525 = -0,005 тыс. руб.
Повышение коэффициента закрепления уменьшило прибыль на 1 руб. оборотных средств на -0,007.
(0,03828/0,0407) – (0,03828/0,0404) = 0,9405 – 0,9475 = -0,007
Общее влияние: -0,005 + (-0,007) = -0,012Расхождение данных вызвано округлением данных.
Рассмотренный вариант оценки использования производственных ресурсов на основе прибыли на 1 руб. использованных ресурсов позволил установить влияние отдельных факторов, в частности: снижение рентабельности продаж, уменьшение материалоотдачи и повышение коэффициента закрепления оборотных средств, т.е. замедления оборачиваемости оборотных средств, которые отрицательно влияли на эффективность использования ресурсов. К числу положительных факторов относятся рост среднегодовой выработки одного рабочего и снижение фондоемкости продукции.
Следовательно, основное влияние должно быть уделено анализу рентабельности продаж, повышение которой можно обеспечить на основе роста объема продаж и снижения себестоимости реализуемой продукции.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
